ค่า ใช้ จ่าย การผลิตคิดเข้างาน

การบัญชีเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายการผลิต (Accounting for manufacturing overhead)

                ต้นทุนผลิตภัณฑ์ประกอบด้วย  วัตถุดิบทางตรง  ค่าแรงงานทางตรง และค่าใช้จ่ายการผลิต แต่เนื่องจากค่าใช้จ่ายการผลิตประกอบค่าใช้จ่ายต่างๆ ที่มีลักษณะแตกต่างกัน ต้นทุนบางชนิดเป็นค่าใช้จ่ายการผลิตฝันแปร(ค่าเสื่อมราคา(ช.ม. เครื่องจักร) ,ค่าน้ำมันเชื้อเพลิง)  ต้นทุนบางชนิดเป็นค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ (ค่าเสื่อมราคาเครื่องจักร(เส้นตรง),  ค่าเช่าโรงงาน) ต้นทุนบางชนิดเป็นค่าใช้จ่ายที่ต้องรอให้ถึงสิ้นงวดก่อนกิจการจึงจะสามารถบันทึกค่าใช้จ่ายการผลิตได้ครบถ้วน(ค่าน้ำค่าไฟโรงงาน,ค่าเสื่อมราคา)

ปัญหาดังกล่าวจึงทำให้มีการกำหนดวิธีการคำนวณต้นทุนตามวิธีปกติ (Normal  costing) ใช้แทนต้นทุนจริง(Actual  costing) ซึ่งการคำนวณต้นทุนตามวิธีปกติจะประกอบด้วย  วัตถุดิบทางตรง (จริง)  ค่าแรงงานทางตรง (จริง) และ ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน (เป็นค่าใช้จ่ายการผลิตที่ประมาณขึ้นล่วงหน้า โดยคำนวณได้จากฐานต่างๆกัน)

ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน (Manufacturing  overhead  application)

               อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน =  งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต                                                                                                                                                                                  กิจกรรม

               จากสูตรดังกล่าวทำให้กิจการต้องทราบงบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต ณ ระดับกิจกรรมหนึ่งที่เหมาะสม และทราบหน่วยของกิจกรรมที่จะใช้เป็นเกณฑ์ในการกำหนดอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน จึงต้องมีการพิจารณาถึงสิ่งต่างๆ ต่อไปนี้

1.    งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต จะประมาณจากปริมาณการผลิต ซึ่งหากกิจการประมาณ

ปริมาณการผลิตได้ใกล้เคียงกับความเป็นจริง จะทำให้งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิตใกล้เคียงกับความเป็นจริงด้วย การประมาณปริมาณการผลิตสามารถพิจารณาได้ 3 ลักษณะ

1.1  ประมาณตามระดับการผลิตในเชิงทฤษฏี (Theoretical  or  ideal  productive 

capacity)  เป็นการประมาณระดับการผลิตที่จะให้ผลผลิตในจำนวนสูงสุด โดยมีสมมุติฐานว่า การดำเนินการผลิตจะเป็นไปอย่างมีประสิทธิภาพ 100% ซึ่งสามารถทำงานได้ตลอด 24 ช.ม.ได้ในแต่ละวัน  โดยไม่มีการหยุดชะงัก ซึ่งในทางปฏิบัติจริงเกิดขึ้นได้ยาก                          1.2  ประมาณตามระดับการผลิตปกติ (Normal  capacity) เป็นการประมาณการผลิตในช่วงระยะเวลาหนึ่ง  ซึ่งเป็นช่วงระยะเวลาที่เกินกว่า 1 ปี(ระยะยาว) ดังนั้นในช่วงเวลาดังกล่าว งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิตจะเท่ากันทุกปี

                        1.3  ประมาณตามระดับการผลิตที่คาดว่าจะผลิตจริง (Actual  expected  capacity)  เป็นการประมาณระดับการผลิตตามแผนในระยะสั้นปีต่อปี โดยประมาณจากความต้องการของตลาดจำนวนเครื่องจักร หรือปริมาณพนักงานฝ่ายผลิต

               * ในทางปฏิบัติจะประมาณงบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต ณ ระดับการผลิตปกติ และระดับการผลิตที่คาดว่าจะผลิตจริง

2.    กิจกรรม มี 5 เกณฑ์ คือ

                     - ต้นทุนวัตถุดิบทางตรง (Direct  material)

                     - ต้นทุนค่าแรงงานทางตรง (Direct  labor)

                     - หน่วยผลิตเสร็จ(Unit  of  production)

                     - ชั่วโมงแรงงานทางตรง (Direct  labor  hours)

                     -  ชั่วโมงเครื่องจักร (Machine  hours)

ตัวอย่างที่ 1   กิจการผลิตสินค้าแห่งหนึ่งได้ประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต และมีข้อมูลเกี่ยวกับการผลิตสำหรับงวด 1 ปี เป็นดังนี้

               งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต                 500,000  บาท

               ต้นทุนวัตถุดิบทางตรง                           800,000  บาท

               ต้นทุนค่าแรงงานทางตรง                      400,000  บาท

               หน่วยที่ผลิตเสร็จ                                  200,000  หน่วย

               ชั่วโมงแรงงานทางตรง                         100,000  ชั่วโมง

               ชั่วโมงเครื่องจักร                                 250,000  ชั่วโมง

1.    ต้นทุนวัตถุดิบทางตรง

               อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน            =  งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต

                                                                                            ต้นทุนวัตถุดิบทางตรง

                                                   =   x 100

                                                   =  62.50 % ของต้นทุนวัตถุดิบทางตรง

                    เหมาะสำหรับกิจการที่มีค่าใช้จ่ายการผลิตสัมพันธ์กับต้นทุนวัตถุดิบทางตรง

2.    ต้นทุนค่าแรงงานทางตรง

               อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน            =  งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต

                                                                              ต้นทุนค่าแรงงานทางตรง

                                                   =   x 100

                                                   =  125% ของต้นทุนค่าแรงงานทางตรง

               เหมาะสำหรับกิจการที่มีค่าใช้จ่ายการผลิตความสัมพันธ์กับค่าแรงงานทางตรง

3.    หน่วยผลิตเสร็จ

                    อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน        =  งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต

                                                                                หน่วยที่ผลิตเสร็จ

                                                   = 

                                                   =  2.50 บาท/หน่วย

เหมาะสำหรับกิจการที่ผลิตสินค้าเพียงชนิดเดียวเพราะทุกหน่วยผลิตเท่ากันทุกหน่วย    

4.    ชั่วโมง แรงงานทางตรง

               อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน            =  งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต

                                                                              ชั่วโมงแรงงานทางตรง

                                                   =   

                                                   =  5 บาทต่อ ช.ม.แรงงานทางตรง

               เหมาะสำหรับกิจการที่ใช้แรงงานคนหรือเวลาการทำงานของคนเป็นหลัก

                 5.  ชั่วโมงเครื่องจักร

               อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน            =  งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต

                                                                                 ชั่วโมงเครื่องจักร

                                                   =   

                                                   =  2 บาทต่อ ช.ม.เครื่องจักร

               เหมาะสำหรับกิจการที่ใช้เครื่องจักรเป็นจำนวนมากๆ 

* อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตอาจใช้อัตราเดียวทั้งโรงงาน หรืออาจมีหลายอัตราแตกต่างกันไปตามแผนกผลิต

               เมื่อกิจการทราบถึงอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานแล้วก็สามารถคำนวณหาค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานได้ดังนี้

ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน =  อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน X กิจกรรมจริง

สูตรในการคำนวณค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน

การบันทึกค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน เป็นดังนี้

               เดบิต  งานระหว่างผลิต                         XX

                             เครดิต  ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน                                XX

ตัวอย่างที่ 2   กิจการมีอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานเท่ากับ 120 % ต่อต้นทุนวัตถุดิบทางตรงดังนั้น ถ้าเดือนมีนาคมโรงงานผลิตสินค้าใช้ต้นทุนวัตถุดิบทางตรงไปทั้งสิ้นเท่ากับ 40,000 บาท ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสำหรับเดือนมีนาคมจะเท่ากับ 48,000 บาท(40,000x120%)

               เดบิต  งานระหว่างผลิต                         48,000

                             เครดิต  ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน                                48,000

ตัวอย่างที่ 3   บริษัท จันทรา จำกัด ใช้เกณฑ์ชั่วโมงแรงงานทางตรงในการคำนวณค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน  อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน เท่ากับ 5 บาทต่อชั่วโมงแรงงานทางตรง

               บริษัท จันทรา จำกัดมีค่าใช้จ่ายการผลิตที่เกิดขึ้นจริงได้ดังต่อไปนี้                           

               วัตถุดิบทางอ้อม                                   10,000   บาท

               ค่าแรงงานทางอ้อม                               2,000    บาท     

               ค่าซ่อมแซมเครื่องจักร                           3,000    บาท

               ค่าไฟฟ้า ค่าน้ำโรงงาน                         1,000    บาท

               เงินเดือนผู้ควบคุมโรงงาน                     4,000    บาท

               ค่าเสื่อมราคา – โรงงาน                         5,000    บาท

                    รวม                                               25,000   บาท

   การจัดการเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป

               ทุกๆ สิ้นงวดบัญชีกิจการจะโอนปิดค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน และค่าใช้จ่ายการผลิต ซึ่งจะ

ทำให้เกิดบัญชี  ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป  รายการดังกล่าวอาจมียอดคงเหลือด้านเดบิต หรือเครดิตก็ได้  ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับการประมาณการค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานที่แตกต่างจากค่าใช้จ่ายการผลิต(จริง) ของกิจการ  ในขั้นสุดท้ายกิจการจะต้องปิดค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป ซึ่งมีวิธีจัดการ 2 วิธี คือ

1.    ปิดบัญชีค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป เข้าบัญชีต้นทุนขาย(ผลต่างไม่มีนัยสำคัญ)

               วิธีนี้เป็นวิธีที่ง่ายและสะดวกต่อการปฏิบัติ ซึ่งใช้ในกรณีที่ยอดคงเหลือของบัญชี

ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป มีจำนวนไม่มากหรือไม่มีนัยสำคัญ  การบันทึกบัญชีสามารถแยกพิจารณาได้ 2 กรณี ดังนี้

                    1.1  บัญชีค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป มียอดคงเหลือด้านเดบิต (ประมาณการต่ำไป)

                    เดบิต  ต้นทุนขาย                                                     XX

                                                เครดิต  ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป          XX

                    1.2  บัญชีค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไปมียอดคงเหลือด้านเครดิต(ประมาณการสูงไป)

                    เดบิต  ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป                XX

                                                เครดิต  ต้นทุนขาย                                               XX

จากตัวอย่างบริษัท จันทรา จำกัด การบันทึกบัญชีในสมุดรายวันทั่วไปเป็นดังนี้

2.    ปิดบัญชีค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป เข้าบัญชี งานระหว่างผลิต, 

สินค้าสำเร็จรูป และ ต้นทุนขาย(ผลต่างมีนัยสำคัญ) 

               วิธีนี้เป็นวิธีที่ให้ความสำคัญงานระหว่างผลิต,  สินค้าสำเร็จรูป และ ต้นทุนขาย  เนื่องจากต้นทุนการผลิตจะถูกปันส่วนอยู่ในงานระหว่างผลิตเมื่อทำการผลิต  และเมื่อผลิตเสร็จจะโอนไปเป็นสินค้าสำเร็จรูป และเมื่อกิจการขายสินค้าได้ จะโอนไปเป็นต้นทุนขาย  ดังนั้นทั้ง 3 บัญชีดังกล่าวจะได้รับโอนค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานโดยตรง ซึ่งหมายถึงยอดคงเหลือทั้ง 3 บัญชีก็จะสูงหรือต่ำไปด้วยเช่นกัน 

การบันทึกบัญชีสามารถแยกพิจารณาได้ 2 กรณีดังนี้             

                    2.1  บัญชีค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป มียอดคงเหลือด้านเดบิต(ประมาณการต่ำไป)

                    เดบิต  งานระหว่างผลิต                     XX

                             สินค้าสำเร็จรูป                       XX

                             ต้นทุนขาย                             XX

                                    เครดิต ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป                       XX

                    2.2  บัญชีค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไปมียอดคงเหลือด้านเครดิต(ประมาณการสูงไป)

                    เดบิต  ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป                XX

                                                เครดิต  งานระหว่างผลิต                                       XX

                                                            สินค้าสำเร็จรูป                                        XX

                                                             ต้นทุนขาย                                             XX

นอกจากนี้หลักในการปันส่วนผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิต สามารถปฏิบัติได้ 2 วิธี คือ

วิธีที่ 1     ปันส่วนผลต่างตามยอดคงเหลือในบัญชีแยกประเภท

วิธีที่ 2      ปันส่วนผลต่างตามสัดส่วนที่ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานเฉพาะงวดนี้สะสมอยู่

ตัวอย่างที่ 4  บริษัท ธนบัตร จำกัด มีค่าใช้จ่ายการผลิตจริงประจำปีเท่ากับ 200,000 บาท ,มีค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานเท่ากับ 250,000 บาท และมียอดคงเหลือในบัญชีแยกประเภท ณ วันสิ้นปีดังนี้

                                      ยอดคงเหลือ                   *ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน

งานระหว่างผลิต             200,000                                     40,000              

สินค้าสำเร็จรูป                300,000                                     35,000

ต้นทุนขาย                      500,000                                     50,000

* เป็นค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานเฉพาะงวดนี้ที่สะสมอยู่ในยอดคงเหลือในบัญชีแยกประเภท

คำนวณผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิต :

ค่าใช้จ่ายการผลิตจริง                               200,000 บาท

ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน                      250,000 บาท

ประมาณการสูงไป                                  50,000 บาท

วิธีที่ 1 ปันส่วนผลต่างตามยอดคงเหลือในบัญชีแยกประเภท

งานระหว่างผลิต      50,000 x =          10,000 บาท       

สินค้าสำเร็จรูป        50,000 x =          15,000 บาท

ต้นทุนขาย              50,000 x =          25,000 บาท

รวม                                                      =          50,000 บาท

การบันทึกบัญชีเป็นดังนี้

เดบิต ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป            50,000

               เครดิต งานระหว่างผลิต                                                   10,000

                          สินค้าสำเร็จรูป                                                      15,000

                           ต้นทุนขาย                                                           25,000              

วิธีที่ 2  ปันส่วนผลต่างตามสัดส่วนที่ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานเฉพาะงวดนี้สะสมอยู่

งานระหว่างผลิต      50,000 x     =          16,000 บาท                   

สินค้าสำเร็จรูป        50,000 x     =          14,000 บาท

ต้นทุนขาย              50,000 x     =          20,000 บาท

รวม                                                      =          50,000 บาท

การบันทึกบัญชีเป็นดังนี้

เดบิต ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป            50,000

               เครดิต งานระหว่างผลิต                                                   16,000

                          สินค้าสำเร็จรูป                                                      14,000

                               ต้นทุนขาย                                                       20,000

เปรียบเทียบการบันทึกบัญชีสินค้าแบบต่อเนื่อง(Perpetual inventory method)ระหว่างต้นทุนจริง(Actual costing)กับต้นทุนปกติ(Narmal Costing)

ตัวอย่างที่ 5   บริษัท สกุณา จำกัด บันทึกบัญชีสินค้าแบบต่อเนื่อง(Perpetual  inventory method) ต่อไปนี้เป็นข้อมูลที่เกิดขึ้นระหว่างเดือนมกราคม 25X1

               สินค้าคงเหลือ ณ วันที่ 1 มกราคม 25X1 ประกอบด้วย

                        วัตถุดิบ                          10,000 บาท

                        งานระหว่างผลิต             20,000 บาท

                        สินค้าสำเร็จรูป                30,000 บาท

1.    ซื้อวัตถุดิบทางตรง 50,000 บาทและวัตถุดิบทางอ้อม 20,000 บาทเป็นเงินเชื่อ

               2.  เบิกวัตถุดิบไปใช้ในการผลิตทั้งสิ้น 30,000 บาทเป็นวัตถุดิบทางตรง 25,000 บาท

วัตถุดิบทางอ้อม 5,000 บาท

               3.  ค่าแรงงานทางตรงและค่าแรงงานทางอ้อมสำหรับเดือนมกราคมเท่ากับ 20,000 บาท หักภาษี ณ ที่จ่าย 2,000 บาท และเงินประกันสังคม 1,000 บาท (ค่าแรงงานทางตรง 3,000 ชั่วโมง เป็นเงิน 18,000 บาท และค่าแรงทางอ้อม 2,000 บาท)

               4.  จ่ายค่าแรงงานเป็นเงินสด

               5.  อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานเท่ากับ 8 บาท/ชั่วโมงแรงงานทางตรง

               6.  ค่าใช้จ่ายการผลิตที่เกิดขึ้นจริงนอกเหนือจากวัตถุดิบทางอ้อม และค่าแรงงานทางอ้อม มีดังนี้

                    ค่าไฟฟ้าในโรงงาน                          5,000(ยังไม่ได้จ่าย)

                    ค่าเสื่อมราคา – โรงงาน                     1,000

                    ค่าซ่อมบำรุงเครื่องจักร                     2,000               

                    เงินเดือนผู้ควบคุมโรงงาน                 22,000(ยังไม่ได้จ่าย)

                        รวม                                          30,000  

7.  ต้นทุนสินค้าที่ผลิตเสร็จเท่ากับ 50,000 บาท

8.  ขายสินค้าเป็นเงินเชื่อ 120,000 บาท ต้นทุนสินค้าที่ขาย 40,000 บาท

การบันทึกบัญชีเป็นดังนี้

 ค่าใช้จ่ายการผลิต

                                                5,000                            24,000

                                                2,000

                                                30,000

                                                                                    * 13,000

            ในโรงงานแต่ละแห่งสามารถจำแนกหน้าที่การปฏิบัติงานของพนักงานได้ 2 ลักษณะ คือ

1.       แผนกผลิต เช่น แผนกตัด แผนกเย็บ แผนกหลอม แผนกตกแต่ง เป็นต้น

2.       แผนกสนับสนุน(บริการ) เช่น แผนกซ่อมบำรุง แผนกอาคารสถานที่ แผนกไอที  เป็นต้น

ทั้งแผนกผลิตและแผนกสนับสนุนมีหน้าที่จัดทำงบประมาณค่าใช้จ่าย หรืองบประมาณต้นทุน

ในแผนกของตนไว้ล่วงหน้า แต่เนื่องจากแผนกสนับสนุนมีหน้าที่ให้บริการแผนกผลิต งบประมาณของแผนกสนับสนุนจึงควรปันส่วนมาให้แก่แผนกผลิตตามกิจกรรมที่ให้บริการแก่กัน นั่นหมายความว่า ต้นทุนของแผนกผลิตจะเพิ่มขึ้นเนื่องจากได้รับการปันส่วนมาจากแผนกสนับสนุน และจะนำต้นทุนรวมไปคำนวณหาอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานของแผนกผลิตต่อไป

การปันส่วนงบประมาณต้นทุนของแผนกบริการไปยังแผนกผลิตมี 3 วิธี

1.       การปันส่วนโดยตรง(Direct  method)

2.       การปันส่วนเป็นขั้น (Step  method)

1. การปันส่วนแบบพีชคณิต (Algebraic  method)

1.       การปันส่วนโดยตรง(Direct  method) เป็นการปันส่วนจากแผนกบริการไปหาแผนกผลิตโดยตรง

 ตามสัดส่วนของกิจกรรมที่ใช้  วิธีนี้เป็นวิธีที่ง่าย

แผนกบริการ                                                    แผนกผลิต

ตัวอย่างที่ 6  ข้อมูลเกี่ยวกับการประมาณต้นทุนและค่าใช้จ่ายการผลิตของบริษัท yellow จำกัด มีดังนี้

งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิตในแผนกผลิต :

            แผนกตัดต่อ                                                     100,000 บาท

            แผนกประกอบ                                                   70,000 บาท

งบประมาณต้นทุนในแผนกบริการ :

            แผนกซ่อมบำรุง                                                  80,000 บาท

            แผนกบริการทั่วไป                                              30,000 บาท

กิจการคำนวณอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานโดยใช้เกณฑ์ชั่วโมงแรงงานทางตรง

ข้อมูลเกี่ยวกับเกณฑ์ในการปันส่วนมีดังนี้  

 การปันส่วนแผนกบริการไปยังแผนกผลิต มีหลักเกณฑ์ดังนี้

1.       ปันส่วนแผนกซ่อมบำรุง ไปยังแผนกผลิต โดยใช้จำนวนพื้นที่ต่อตารางฟุตของแผนกผลิตแต่

ละแผนกเป็นเกณฑ์

2.       ปันส่วนแผนกบริการทั่วไป ไปยังแผนกผลิต โดยใช้จำนวนพนักงานของแผนกผลิตแต่ละ

แผนกเป็นเกณฑ์

วิธีการปันส่วน

ปันส่วนต้นทุนของแผนกซ่อมบำรุง

1.  ปันส่วนให้แผนกตัดต่อ                  80,000 x  =         51,200 บาท

2.  ปันส่วนให้แผนกประกอบ             80,000 x             =          28,800 บาท

ปันส่วนต้นทุนของแผนกบริการทั่วไป

 1.  ปันส่วนให้แผนกตัดต่อ                 30,000 x      =          25,000 บาท

2.  ปันส่วนให้แผนกประกอบ             30,000 x      =          5,000 บาท

2.  การปันส่วนเป็นขั้น (Step  method) เป็นการปันส่วนจากแผนกบริการหนึ่งไปหาแผนกบริการอื่นตามสัดส่วนของกิจกรรมที่ใช้  จากนั้นจึงจะปันส่วนจากแผนกบริการไปยังแผนกผลิต ตามสัดส่วนของกิจกรรมที่ใช้ 

แผนกบริการ                                                    แผนกผลิต                             

จากตัวอย่างบริษัท yellow จำกัด  ถ้าสมมุติว่ากิจการต้องการที่จะใช้วิธีการปันส่วนต้นทุนเป็นขั้น

มีหลักเกณฑ์ดังนี้

            1.  ปันส่วนต้นทุนของแผนกซ่อมบำรุงก่อนอันดับแรก โดยใช้พื้นที่ต่อตารางฟุตในการปันส่วน

            2.   ปันส่วนต้นทุนของแผนกบริการทั่วไป เป็นอันดับสอง  โดยใช้จำนวนพนักงานในการปันส่วน

วิธีการปันส่วน

ปันส่วนต้นทุนของแผนกซ่อมบำรุง

1.  ปันส่วนให้แผนกบริการทั่วไป        80,000x  =          17,500 บาท

2.  ปันส่วนให้แผนกตัดต่อ                  80,000x  =          40,000 บาท

3.  ปันส่วนให้แผนกประกอบ             80,000x  =          22,500 บาท

ปันส่วนต้นทุนของแผนกบริการทั่วไป

1.  ปันส่วนให้แผนกตัดต่อ                  47,500x       =          39,583.33 บาท

2.  ปันส่วนให้แผนกประกอบ             47,500x       =          7,916.67 บาท

3. การปันส่วนแบบพีชคณิต (Algebraic  method)เป็นการปันส่วนระหว่างแผนกบริการด้วยกันก่อนตามสัดส่วนของกิจกรรมที่ใช้  จากนั้นจึงจะปันส่วนจากแผนกบริการไปยังแผนกผลิต ตามสัดส่วนของกิจกรรมที่ใช้  วิธีนี้จึงเป็นวิธีที่เหมาะสมที่สุดในสภาพความเป็นจริง

แผนกบริการ                                                    แผนกผลิต

จากตัวอย่างบริษัท yellow จำกัด  ถ้าสมมุติว่ากิจการต้องการที่จะใช้วิธีการปันส่วนต้นทุนแบบพีชคณิต มีหลักเกณฑ์ดังนี้

            1.  ปันส่วนต้นทุนของแผนกซ่อมบำรุงโดยใช้พื้นที่ต่อตารางฟุตในการปันส่วน

            2.   ปันส่วนต้นทุนของแผนกบริการทั่วไปโดยใช้จำนวนพนักงานในการปันส่วน

แผนกซ่อมบำรุงปันส่วนให้แผนกบริการทั่วไป :

            =         

            =          0.2188 ของต้นทุนที่เกิดขึ้นทั้งหมดของแผนกซ่อมบำรุง

แผนกบริการทั่วไปปันส่วนให้แผนกซ่อมบำรุง :

            =           

            =          0.25 ของต้นทุนที่เกิดขึ้นทั้งหมดของแผนกบริการทั่วไป

กำหนดให้

X          =          ต้นทุนที่เกิดขึ้นในแผนกซ่อมบำรุง

Y          =          ต้นทุนที่เกิดขึ้นในแผนกบริการทั่วไป

สูตรสำหรับหาค่า X         =          80,000 + 0.25Y

สูตรสำหรับหาค่า Y         =          30,000 + 0.2188X

การแก้สมการเพื่อหาค่า X และ Y เป็นดังนี้

X                      =          80,000 + 0.25Y

X                      =          80,000 + 0.25(30,000 + 0.2188X)

X                      =          80,000 + 7,500 + 0.0547X

0.9453X            =          80,000 + 7,500

0.9453X            =          87,500

X                      =         

X                      =          92,563.2074 บาท

เมื่อเราทราบค่า X แล้ว ก็จะนำค่า X ไปแทนค่าในสมการ Y เพื่อหาค่า Y ดังนี้

Y          =          30,000 + 0.2188X

Y          =          30,000 + 0.2188(92,563.2074)

Y          =          30,000 + 20,252.8298

Y          =          50,252.8298 บาท

วิธีการปันส่วน

ปันส่วนต้นทุนของแผนกซ่อมบำรุง

1.  ปันส่วนให้แผนกบริการทั่วไป        92,563.2074 x     =  20,248.2016  บาท

2.  ปันส่วนให้แผนกตัดต่อ                  92,563.2074 x       =  46,281.6037 บาท

3.  ปันส่วนให้แผนกประกอบ             92,563.2074 x     =  26,033.4021 บาท

ปันส่วนต้นทุนของแผนกบริการทั่วไป

1.  ปันส่วนให้แผนกซ่อมบำรุง            50,252.8298 x          =          12,563.2075 บาท

2.  ปันส่วนให้แผนกตัดต่อ                  50,252.8298 x          =          31,408.0186 บาท

3.  ปันส่วนให้แผนกประกอบ             50,252.8298 x          =          6,281.6037 บาท

ตัวอย่างการบันทึกบัญชีของบริษัท yellow จำกัด โดยสมมุติว่าในปี 25X1 กิจการปันส่วนต้นทุนของแผนกบริการโดยตรง(Direct  method) ข้อมูลต้นทุนที่เกิดขึ้นจริงในปี 25X1 มีดังนี้

            แผนกตัดต่อ                                                        230,000 บาท

            แผนกประกอบ                                                   100,000 บาท

            แผนกซ่อมบำรุง                                                  90,000 บาท

            แผนกบริการทั่วไป                                              10,000 บาท

วิธีการปันส่วน

ปันส่วนต้นทุนของแผนกซ่อมบำรุง

1.  ปันส่วนให้แผนกตัดต่อ                  90,000 x             =          67,500 บาท

2.  ปันส่วนให้แผนกประกอบ             90,000 x             =          22,500 บาท

ปันส่วนต้นทุนของแผนกบริการทั่วไป

1.  ปันส่วนให้แผนกตัดต่อ                  10,000 x      =          8,000 บาท

2.  ปันส่วนให้แผนกประกอบ             10,000 x      =          2,000 บาท

ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานที่สูงหรือต่ำกว่าค่าใช้จ่ายการผลิตที่เกิดขึ้นจริงจะบันทึกบัญชีอย่างไร

การกำหนดอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานเพื่อประโยชน์อะไร

ค่าใช้จ่ายในการผลิตเรียกอีกอย่างหนึ่งว่าอะไร

ค่าใช้จ่ายในการผลิตคิดเข้างานบันทึกบัญชีอย่างไร